1,732
עריכות
שינויים
קפיצה לניווט
קפיצה לחיפוש
חוק ההסדרים/מסים – שינוי הדוח התקופתי ודיווח מקוון (הצגת מקור)
גרסה מ־21:44, 26 במאי 2009
, 21:44, 26 במאי 2009דף חדש: __NOTOC__ {{הסדרים:חזור|2009}} {{הסדרים:חזור|קטגוריה מיסוי}} == תקציר == * עמודים 137-149 בהצעת מדיניות 2009-2010 – סעיף 1 *...
__NOTOC__
{{הסדרים:חזור|2009}}
{{הסדרים:חזור|קטגוריה מיסוי}}
== תקציר ==
* עמודים 137-149 בהצעת מדיניות 2009-2010 – סעיף 1
* {{החלטת ממשלה|170|מסים|2009|05}}
== סעיפים קשורים ==
* {{הסדרים|מסים – שינוי הדוח התקופתי ודיווח מקוון}}
* {{הסדרים|מסים – החלת מע"מ בשיעור רגיל על ירקות ופירות טריים}}
* {{הסדרים|מסים – העלאת המס על סיגריות}}
* {{הסדרים|מסים – הגדלת שווי השימוש ברדיו טלפון נייד}}
* {{הסדרים|מסים – ביטול שיעור המס המופחת על הכנסתם החייבת של עיתונאי חוץ וספורטאי חוץ}}
* {{הסדרים|מסים – מעבר לשיטה שוויונית במתן הטבת המס בישובים}}
* {{הסדרים|מסים – הפחתת הטבה במס למסיימי תואר אקדמי ראשון במוסדות להשכלה גבוהה}}
* {{הסדרים|מסים – הקטנת סכום הפטור לבעלי מוגבלויות}}
* {{הסדרים|מסים – הפחתת תקרת הפטור ממס על רווחים שמקורם בהימורים בהגרלות ובפרסים}}
* {{הסדרים|מסים – שינוי שיטת המיסוי של אלכוהול}}
* {{הסדרים|מסים – העלאת בלו המוטל על בנזין}}
* {{הסדרים|מסים – משיכת "רווחים ראויים לחלוקה" בשיעור מס מופחת}}
* {{הסדרים|מסים – תיקון סעיף 14ד לפקודה}}
* {{הסדרים|מסים – הקמת צוות מס שבח}}
* {{הסדרים|מסים – ביטול שיעור מע"מ אפס בתיירות נכנסת}}
* {{הסדרים|מסים – מיסוי עלויות חיצוניות בייצור חשמל}}
* {{הסדרים|מסים – הפחתת מסים רב שנתית לשנים 2009 עד 2016}}
== כתבות מהעיתונות ==
== ניתוחים והשפעות ==
== דברי הסבר ==
==== רפורמה באכיפת הונאות מע"מ בכלל ובתופעת החשבוניות הפיקטיביות בפרט – שינויים במערך הדיווח, קביעת בסיס המס ושיטת הגביה של מע"מ: ====
מאז כניסתו לתוקף של חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 ועד היום, מבנה הדוח התקופתי למע"מ לא השתנה במהותו והוא מכיל את תוצאות הפעילות של עוסק לתקופת הדיווח ברמה סיכומית בלבד: סך העסקאות (בחלוקה לחייבות ופטורות /שיעור אפס), מס התשומות לקיזוז (בחלוקה לתשומות ציוד ותשומות שוטפות) והסכום לתשלום או להחזר. בספרות מקובל לציין את חוזקו של מס ערך מוסף ביכולת האכיפה העצמית שלו הנובעת מגביית המס בשרשרת שיווק – תשלום המס על ידי הספק וקיזוז אותו מס על ידי הלקוח העסקי, דבר אשר יוצר, בעיקרון, יכולת לבצע בדיקה צולבת של דיווחי שני הצדדים לעסקה. בפועל בדיקות צולבות אלה נעשות בהיקפים מצומצמים ביותר. כיום, למרות המאמצים המשפטיים והאכיפתיים תופעת החשבוניות הפיקטיביות מתרחבת.
שיטת הדיווח, ללא פירוט העסקאות שביצע העוסק וללא פירוט רכישותיו, תוך עריכת שומה עצמית ע"י העוסק, יצרה תמריץ לרמאויות בכלל ושימוש בחשבוניות פיקטיביות, בפרט, המאפשרות להקטין את חבות המס ע"י קיזוז מע"מ תשומות מחד, והקטנת ההכנסה החייבת במס הכנסה עקב הגדלה של ה"הוצאות". שיטת הרמאות קלה למדי: "מחביאים" את התשומות הפיקטיביות בדיווח עם ערך מוסף חיובי, כלומר שסך העסקאות גדול מסך התשומות (זאת מכיוון שהביקורת בדוחות להחזר הדוקה יותר). בדרך זו, משולם מע"מ על ידי העוסק אולם בסכומים נמוכים מהרבה מהמס האמיתי, ולעתים אף מדברים על תפיסה שרווחת בקרב העוסקים שכל עוד יש תשלום חיובי של מע"מ הרי שההתנהלות של העוסק כלפי מערכת המס נתפסת כתקינה גם אם התשלום לא מתקרב לחבות המס האמיתית.
הנזק לקופת המדינה בישראל מוערך בכ-6 מיליארד ש"ח בהערכה שמרנית, כל זאת מבלי להתייחס לפגיעה החמורה בתחרות ההוגנת, להתגלגלות ההונאה גם להקטנת החבות בביטוח הלאומי, לסוגיית הלבנת ההון, למשיכה של גורמים פליליים ל"מערכה", ועוד); האומדן מתבסס הן על הצלבה של הפער בין החשבונאות הלאומית לסך הגבייה בפועל, וכן על המידע שנאסף על ידי חטיבות הביקורת והחקירות של רשות המסים. יצוין כי הגילוי של הונאות מסוג זה נעשה בדרך כלל מאוחר מדי, בשלב שכבר אין אפשרת מעשית להושיב את סכומי ההונאה – כך, מכלל חיובי המס בהונאות של החשבוניות הפיקטיביות, נגבה כ-1% בלבד!! זאת לאור דפוס הפעולה לפיו חשבוניות פיקטיביות מופצות על ידי אנשי קש – עוסקים שאין מאחוריהם דבר.
מוצע לשנות את חוק מע"מ ובפרט את שיטת הדיווח למע"מ: הדיווח התקופתי יכלול פירוט של חשבוניות תשומה (רכישות) וחשבוניות בגין עסקאות (מכירות). סכום המס לתשלום ייגזר מהדיווח המפורט. הדיווחים ישודרו באופן מקוון בלבד. בכך יתאפשר מימוש בפועל של היתרון התיאורטי, עד כה, של מס ערך מוסף, על ידי ביצוע הצלבה ממוחשבת אוטומטית של החשבוניות. כמו כן, על מנת לאפשר מעקב יעיל ומדויק אחר החשבוניות ולמנוע הפצת חשבוניות בלתי מבוקרת, לכל עוסק יוקצו ע"י רשות המסים מספרי חשבוניות שיהיו בתוקף לתקופה מוגדרת.
יש להבהיר כי רק במקרים קיצוניים של "אי סגירת מעגל" קרי, היעדר הצלבת התשומה שנדרשה לקיזוז אל מול העסקה שדווחה על ידי הספק, יעוכב קיזוז מס התשומות עד שיבוצע בירור ויתקבלו הוכחות לכך שהקיזוז הינו כדין. ברשות המסים יופעל צוות אנליסטים, אשר יקבע כללים שיאפשרו לזהות מקרים עם חשד להונאות ולהבדילם ממקרים "טכניים" כגון איחורים בדיווח, טעויות הקלדה וכד'. פעולה זו תאפשר בקרה סלקטיבית שלא תפריע לעוסקים נורמטיביים, אולם תאתר במהירות רבה את מפיצי ומקזזי החשבוניות הפיקטיביות. כך תיווצר הרתעה אפקטיבית שיכולה ב"מצבי קיצון" להביא באופן ממוקד, למניעת קיזוז מס תשומות, להתניית ניכוי מס תשומות בתשלום מס עסקאות על ידי המוכר, לצמצום הקצאת החשבוניות לעוסקים חשודים, ועוד.
לאור הקשיים האפשריים בהיערכות העוסקים – למרות פרק הזמן שניתן לצורך זאת, תעמיד רשות המסים לרשות העוסקים מגוון אפשרויות לדיווח (אינטרנט, עמדות במשרדים, דרך המייצגים ועוד), ותסייע לנותני שירותים שנמצאים ב"שטח".
יובהר מעל לכל ספק כי יישומו של המהלכים האמורים, תסייע באופן משמעותי להשגת יעדי הגבייה לשנים 2009 ובעיקר 2010, ובכלל זה לצורך קביעה של תחזית הכנסות לשנת 2010.
{{חוק ההסדרים 2009|מסים – שינוי הדוח התקופתי ודיווח מקוון}}
{{הסדרים:חזור|2009}}
{{הסדרים:חזור|קטגוריה מיסוי}}
== תקציר ==
* עמודים 137-149 בהצעת מדיניות 2009-2010 – סעיף 1
* {{החלטת ממשלה|170|מסים|2009|05}}
== סעיפים קשורים ==
* {{הסדרים|מסים – שינוי הדוח התקופתי ודיווח מקוון}}
* {{הסדרים|מסים – החלת מע"מ בשיעור רגיל על ירקות ופירות טריים}}
* {{הסדרים|מסים – העלאת המס על סיגריות}}
* {{הסדרים|מסים – הגדלת שווי השימוש ברדיו טלפון נייד}}
* {{הסדרים|מסים – ביטול שיעור המס המופחת על הכנסתם החייבת של עיתונאי חוץ וספורטאי חוץ}}
* {{הסדרים|מסים – מעבר לשיטה שוויונית במתן הטבת המס בישובים}}
* {{הסדרים|מסים – הפחתת הטבה במס למסיימי תואר אקדמי ראשון במוסדות להשכלה גבוהה}}
* {{הסדרים|מסים – הקטנת סכום הפטור לבעלי מוגבלויות}}
* {{הסדרים|מסים – הפחתת תקרת הפטור ממס על רווחים שמקורם בהימורים בהגרלות ובפרסים}}
* {{הסדרים|מסים – שינוי שיטת המיסוי של אלכוהול}}
* {{הסדרים|מסים – העלאת בלו המוטל על בנזין}}
* {{הסדרים|מסים – משיכת "רווחים ראויים לחלוקה" בשיעור מס מופחת}}
* {{הסדרים|מסים – תיקון סעיף 14ד לפקודה}}
* {{הסדרים|מסים – הקמת צוות מס שבח}}
* {{הסדרים|מסים – ביטול שיעור מע"מ אפס בתיירות נכנסת}}
* {{הסדרים|מסים – מיסוי עלויות חיצוניות בייצור חשמל}}
* {{הסדרים|מסים – הפחתת מסים רב שנתית לשנים 2009 עד 2016}}
== כתבות מהעיתונות ==
== ניתוחים והשפעות ==
== דברי הסבר ==
==== רפורמה באכיפת הונאות מע"מ בכלל ובתופעת החשבוניות הפיקטיביות בפרט – שינויים במערך הדיווח, קביעת בסיס המס ושיטת הגביה של מע"מ: ====
מאז כניסתו לתוקף של חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 ועד היום, מבנה הדוח התקופתי למע"מ לא השתנה במהותו והוא מכיל את תוצאות הפעילות של עוסק לתקופת הדיווח ברמה סיכומית בלבד: סך העסקאות (בחלוקה לחייבות ופטורות /שיעור אפס), מס התשומות לקיזוז (בחלוקה לתשומות ציוד ותשומות שוטפות) והסכום לתשלום או להחזר. בספרות מקובל לציין את חוזקו של מס ערך מוסף ביכולת האכיפה העצמית שלו הנובעת מגביית המס בשרשרת שיווק – תשלום המס על ידי הספק וקיזוז אותו מס על ידי הלקוח העסקי, דבר אשר יוצר, בעיקרון, יכולת לבצע בדיקה צולבת של דיווחי שני הצדדים לעסקה. בפועל בדיקות צולבות אלה נעשות בהיקפים מצומצמים ביותר. כיום, למרות המאמצים המשפטיים והאכיפתיים תופעת החשבוניות הפיקטיביות מתרחבת.
שיטת הדיווח, ללא פירוט העסקאות שביצע העוסק וללא פירוט רכישותיו, תוך עריכת שומה עצמית ע"י העוסק, יצרה תמריץ לרמאויות בכלל ושימוש בחשבוניות פיקטיביות, בפרט, המאפשרות להקטין את חבות המס ע"י קיזוז מע"מ תשומות מחד, והקטנת ההכנסה החייבת במס הכנסה עקב הגדלה של ה"הוצאות". שיטת הרמאות קלה למדי: "מחביאים" את התשומות הפיקטיביות בדיווח עם ערך מוסף חיובי, כלומר שסך העסקאות גדול מסך התשומות (זאת מכיוון שהביקורת בדוחות להחזר הדוקה יותר). בדרך זו, משולם מע"מ על ידי העוסק אולם בסכומים נמוכים מהרבה מהמס האמיתי, ולעתים אף מדברים על תפיסה שרווחת בקרב העוסקים שכל עוד יש תשלום חיובי של מע"מ הרי שההתנהלות של העוסק כלפי מערכת המס נתפסת כתקינה גם אם התשלום לא מתקרב לחבות המס האמיתית.
הנזק לקופת המדינה בישראל מוערך בכ-6 מיליארד ש"ח בהערכה שמרנית, כל זאת מבלי להתייחס לפגיעה החמורה בתחרות ההוגנת, להתגלגלות ההונאה גם להקטנת החבות בביטוח הלאומי, לסוגיית הלבנת ההון, למשיכה של גורמים פליליים ל"מערכה", ועוד); האומדן מתבסס הן על הצלבה של הפער בין החשבונאות הלאומית לסך הגבייה בפועל, וכן על המידע שנאסף על ידי חטיבות הביקורת והחקירות של רשות המסים. יצוין כי הגילוי של הונאות מסוג זה נעשה בדרך כלל מאוחר מדי, בשלב שכבר אין אפשרת מעשית להושיב את סכומי ההונאה – כך, מכלל חיובי המס בהונאות של החשבוניות הפיקטיביות, נגבה כ-1% בלבד!! זאת לאור דפוס הפעולה לפיו חשבוניות פיקטיביות מופצות על ידי אנשי קש – עוסקים שאין מאחוריהם דבר.
מוצע לשנות את חוק מע"מ ובפרט את שיטת הדיווח למע"מ: הדיווח התקופתי יכלול פירוט של חשבוניות תשומה (רכישות) וחשבוניות בגין עסקאות (מכירות). סכום המס לתשלום ייגזר מהדיווח המפורט. הדיווחים ישודרו באופן מקוון בלבד. בכך יתאפשר מימוש בפועל של היתרון התיאורטי, עד כה, של מס ערך מוסף, על ידי ביצוע הצלבה ממוחשבת אוטומטית של החשבוניות. כמו כן, על מנת לאפשר מעקב יעיל ומדויק אחר החשבוניות ולמנוע הפצת חשבוניות בלתי מבוקרת, לכל עוסק יוקצו ע"י רשות המסים מספרי חשבוניות שיהיו בתוקף לתקופה מוגדרת.
יש להבהיר כי רק במקרים קיצוניים של "אי סגירת מעגל" קרי, היעדר הצלבת התשומה שנדרשה לקיזוז אל מול העסקה שדווחה על ידי הספק, יעוכב קיזוז מס התשומות עד שיבוצע בירור ויתקבלו הוכחות לכך שהקיזוז הינו כדין. ברשות המסים יופעל צוות אנליסטים, אשר יקבע כללים שיאפשרו לזהות מקרים עם חשד להונאות ולהבדילם ממקרים "טכניים" כגון איחורים בדיווח, טעויות הקלדה וכד'. פעולה זו תאפשר בקרה סלקטיבית שלא תפריע לעוסקים נורמטיביים, אולם תאתר במהירות רבה את מפיצי ומקזזי החשבוניות הפיקטיביות. כך תיווצר הרתעה אפקטיבית שיכולה ב"מצבי קיצון" להביא באופן ממוקד, למניעת קיזוז מס תשומות, להתניית ניכוי מס תשומות בתשלום מס עסקאות על ידי המוכר, לצמצום הקצאת החשבוניות לעוסקים חשודים, ועוד.
לאור הקשיים האפשריים בהיערכות העוסקים – למרות פרק הזמן שניתן לצורך זאת, תעמיד רשות המסים לרשות העוסקים מגוון אפשרויות לדיווח (אינטרנט, עמדות במשרדים, דרך המייצגים ועוד), ותסייע לנותני שירותים שנמצאים ב"שטח".
יובהר מעל לכל ספק כי יישומו של המהלכים האמורים, תסייע באופן משמעותי להשגת יעדי הגבייה לשנים 2009 ובעיקר 2010, ובכלל זה לצורך קביעה של תחזית הכנסות לשנת 2010.
{{חוק ההסדרים 2009|מסים – שינוי הדוח התקופתי ודיווח מקוון}}